“176人中5人是因?yàn)樽骷儋~等原因被撤銷執(zhí)業(yè)資格的，不是在年檢中被檢查出來的�！边@是四川省注冊會計師協(xié)會監(jiān)管處給記者的答復(fù)。據(jù)悉，這5人是在2002年進(jìn)行的業(yè)務(wù)檢查中被取消資格的。
今年5月21日，四川省注冊會計師協(xié)會在自己的網(wǎng)站上發(fā)布2002注冊會計師年檢公告：年檢總?cè)藬?shù)為3210人，其中有176人沒有通過年檢，占總?cè)藬?shù)的5.48%.
其實(shí)，人們心中的注冊會計師年檢有點(diǎn)大檢查的意思，真正對注冊會計師執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)道德起到監(jiān)督作用的是日常的業(yè)務(wù)檢查。北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿教授指出，能真正對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行監(jiān)督的是中國注冊會計師協(xié)會頒布的《會計師（審計）事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度（試行）》，各級注冊會計師協(xié)會按照該規(guī)則對注冊會計師進(jìn)行日常監(jiān)管。
正因?yàn)槿绱�，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)檢查也是各地注協(xié)的主要工作，往年的這個時間，各地注冊會計師協(xié)會已經(jīng)開始對本地的注冊會計師事務(wù)所進(jìn)行一定比例的抽查式檢查。
然而，去年底財政部停止注冊會計師協(xié)會的行政管理職能，使得今年的業(yè)務(wù)檢查處在一種尷尬的境地。時下，各地方注冊會計師協(xié)會比較閑，會計行業(yè)的業(yè)務(wù)檢查并沒有如期舉行，剛剛被收回注冊會計師行政管理職能的各地注冊會計師協(xié)會，還在等待新的業(yè)務(wù)檢查制度的出臺。
但處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展快車道的中國，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的步伐并沒有停止，沒有“交通規(guī)則”必然造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的混亂，如何盡早建立嚴(yán)格、有效的會計監(jiān)管體系，指揮好中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展、重樹公眾信心，勢在必行。
業(yè)務(wù)檢查：過渡中的尷尬
自2002年11月15日，財政部辦公廳《關(guān)于終止委托中國注冊會計師協(xié)會行使行政管理職能的通知》實(shí)施后，中國注冊會計師協(xié)會轉(zhuǎn)變職能，由原來的監(jiān)督管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，原來由中注協(xié)進(jìn)行的業(yè)務(wù)檢查就需要重新規(guī)定由誰來執(zhí)行。
對于很多政府部門來講，有檢查的機(jī)會就是其有權(quán)利的表現(xiàn)，然而這個檢查的權(quán)利卻是一個“燙手的山芋”。
財政部最新發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告顯示，我國會計信息失真問題仍然嚴(yán)重。通過2002年對部分企業(yè)2001年度的會計信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)不實(shí)5％以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75％；利潤不實(shí)10％以上的企業(yè)有103戶，占53.6％；虛盈實(shí)虧企業(yè)19戶，虛虧實(shí)盈企業(yè)8戶；有22戶企業(yè)違規(guī)賬外設(shè)賬。
在會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計信息整體質(zhì)量不高的環(huán)境里，注冊會計師的職業(yè)誠信及注協(xié)的監(jiān)管效果令人生疑在所難免。銀廣夏、藍(lán)田、歐亞農(nóng)業(yè)等一批上市公司造假案的曝光，使得人們開始質(zhì)疑：為何會計丑聞只有當(dāng)事情曝光的時候才引起監(jiān)管部門的關(guān)注？扼殺會計丑聞于襁褓之中的日常監(jiān)管起何作用？
最近，陸續(xù)有許多省市的財政廳、局已經(jīng)開始了職能劃轉(zhuǎn)的工作，但實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管工作仍沒有進(jìn)行。原因很簡單，只要檢查了，出了問題，監(jiān)管部門就要對監(jiān)管失利負(fù)責(zé)。而財政部門還未出臺新的監(jiān)管制度，注定了這是一次風(fēng)險選擇。
中國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程還很短，只有20年的時間，發(fā)展過程中出現(xiàn)一些問題也是難免的。1997年脫軌改制，從政府和事業(yè)單位的懷抱里脫離出來，產(chǎn)權(quán)或是界定不清，或是主體缺位，因而管理層即使有意對這些非法行為進(jìn)行稽查和懲罰，對這些不良行為進(jìn)行遏制，也往往會受到來自各個方面的游說與勸阻，使得懲罰顯得心有余而力不足，這仍是下一個監(jiān)管者面對的困難。
“從另一個角度來看，任何一個制度有效地運(yùn)行不完全是制度本身的事情，比如誠信，必須成為制度的基礎(chǔ)�！北本﹪視媽W(xué)院副院長陳小悅指出。過去的一年中出現(xiàn)的假賬丑聞，是非常復(fù)雜的系統(tǒng)性問題。如安然事件，它表明美國在經(jīng)過了上百年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展后，仍然存在制度性的盲點(diǎn)，包括有關(guān)的立法、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。
但市場經(jīng)濟(jì)從某種意義上講是責(zé)任經(jīng)濟(jì)，注冊會計師違規(guī)操作問題嚴(yán)重擾亂了市場的正常秩序，面對日益凸顯出問題的會計行業(yè)，監(jiān)管就顯得愈加重要。
“首先就是明確主體，由誰去查�！� 北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿教授指出，財政部應(yīng)明確規(guī)定業(yè)務(wù)檢查的主體，明確主體的最重要的意義就在于同時明確了責(zé)任。注冊會計師的業(yè)務(wù)檢查是對注冊會計師執(zhí)業(yè)的日常監(jiān)督，也是對注冊會計師執(zhí)業(yè)進(jìn)行檢查的行之有效的方法。
目前，在有關(guān)注冊會計師行業(yè)發(fā)展和事務(wù)所管理方面有大量的工作，財政部門和注冊會計師協(xié)會之間并沒有明確的分工，在實(shí)際工作中很難操作。明確主體，也就避免了重復(fù)工作，避免了相互間推托責(zé)任。
讓違規(guī)在陽光下接受檢驗(yàn)
一位不愿透露姓名的業(yè)內(nèi)人士指出：“監(jiān)管的關(guān)鍵是檢查結(jié)果的透明化處理�！痹賴�(yán)格的檢查，如果在結(jié)果的處理上軟著陸，做一些不痛不癢的處罰，是起不到喚醒注冊會計師風(fēng)險意識的。
《產(chǎn)業(yè)組織經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書里有這樣一個四選一的選擇題：
當(dāng)你推銷的產(chǎn)品的確存在你知道的問題時，你面對可能的客戶的詢問，應(yīng)該——
A.隱瞞產(chǎn)品的缺陷，爭取完成季度的定額；
B.許諾日后會保證無償調(diào)換，爭取完成定額；
C.許諾客戶一些好處，讓他知道產(chǎn)品的缺陷，但由于他得到了好處，所以他會幫你完成定額；
D.誠實(shí)相告，就算無法完成任務(wù)，也要交一個朋友。
當(dāng)采用匿名收集數(shù)據(jù)的時候，發(fā)現(xiàn)43%的人選擇的是A，17%的人選擇的是B，28%的人選擇的是C，只有可憐的12%的人選擇的是D.但是，署名收集上來的數(shù)據(jù)就有了巨大的變化，選擇A的不到6%.
同樣的道理，信息結(jié)果的透明化披露，也將使注冊會計師對違規(guī)操作承擔(dān)更大的風(fēng)險，以此來達(dá)到減少違規(guī)的出現(xiàn)。
“制定具體的行政性、經(jīng)濟(jì)性的處罰標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果的恰當(dāng)處理等等，這些才是根本性的解決途徑。檢查不是目的，重要的是通過檢查，起到警戒的作用，讓違規(guī)的注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，防止更多的違規(guī)操作�！壁w保卿教授說。
以往業(yè)務(wù)檢查的結(jié)果處理上，雖然也有一些有效措施，比如談話提醒制度、有的省市對受到警告以上處罰的注冊會計師名單進(jìn)行公開的社會披露等，在一定程度上起到了警戒的作用，但也存在一些問題。第一，由于國家對如何披露檢查結(jié)果沒有硬性的規(guī)定，由各地方把握，這就存在披露與不披露、披露誰不披露誰之間如何確定的“貓膩”；第二，對于披露的信息沒有建立向社會公開的信用檔案，使公眾無法對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行全面、連續(xù)性的了解，從一定程度上也降低了注冊會計師違規(guī)的風(fēng)險。
有關(guān)人士指出，建立有效透明的監(jiān)管體系，是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，絕對不僅僅是以上所提到的幾點(diǎn)，但是上面的幾點(diǎn)是關(guān)鍵，是保證監(jiān)管體系發(fā)揮應(yīng)有作用的重要制度和體制前提，監(jiān)管者和會計師永遠(yuǎn)都是“道高一尺，魔高一丈”的斗爭。
制定出公開、透明的社會披露制度，對注冊會計師進(jìn)行信用評級，建立執(zhí)業(yè)記錄檔案，定期發(fā)布檢查結(jié)果等一系列相關(guān)改革措施的早日出臺，將使監(jiān)管部門保持可信、公正的形象并能進(jìn)行有效的監(jiān)督。
“打個比方，好比說我們在高速公路上開車，交通流量很大，如果沒有交通規(guī)則的話，大家可以想像會是怎樣一片混亂的景像，車禍將層出不窮�！稌嫹ā�、《會計準(zhǔn)則》就像交通規(guī)則一樣，一定要趕上交通運(yùn)行即經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的步伐�！边@是財政部部長助理李勇在接受中央電視臺采訪時說的話，人們希望看到的是財政部借這次收權(quán)的契機(jī)，對會計監(jiān)管體系進(jìn)行改革，使之成為注冊會計師行業(yè)深化管理體制改革和重塑誠信執(zhí)業(yè)形象的新起點(diǎn)。
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